Читайте в сентябрьском выпуске журнала

Читайте в сентябрьском выпуске журнала «Актуальная бухгалтерия» в рубрике «Горячая тема» комментарии юриста МКА "Князев и партнеры" Дениса Скрябина на тему: "Выплата декретного пособия за дни работы".   Выплата декретного пособия за дни работы При оплате декретного отпуска может возникнуть множество нестандартных ситуаций. Например, если сотрудница, находясь в отпуске, вышла на работу или декрет наступил в период ее нахождения в отпуске по уходу за ребенком. Рассмотрим, как выплачивать пособие в подобных случаях. Нередко женщины, получив право на декретный отпуск, продолжают трудиться. Законодательство не определяет момент, когда работница после получения листка нетрудоспособности должна обратиться с заявлением о предоставлении этого отпуска. Как отмечают арбитры в одном из постановлений *(1), законодательством не запрещена подача заявления работницей о предоставлении отпуска по беременности и родам в более позднюю дату, чем указана в листке временной нетрудоспособности. Тогда даты начала и окончания отпуска по беременности и родам не будут совпадать с датами, указанными в больничном листке. То есть женщина может уйти в отпуск позже даты, которая в нем указана, и по своему желанию распорядиться положенным ей количеством дней декрета. Компания-работодатель не вправе заставлять ее писать заявление на отпуск с какой-либо определенной даты, пусть даже и указанной в листке нетрудоспособности. В данной ситуации (т.е. если, имея право на декретный отпуск, женщина продолжает работать) фирма обязана оплатить ее труд в обычном порядке. В то же время если сотрудница имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет его, то оснований считать ее находящейся в этом отпуске нет. Аналогичного мнения придерживается и ФСС России. Получается, что за те календарные дни, в которые сотрудница работала, имея право на декрет, пособие ей не начисляют. Эти дни оплачивают как рабочие. Пример Фирма занимается производством, относится к 1-му классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,2%. Компания перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%. Сотрудница основного производства компании получила право на декретный отпуск с 10.10.2012 продолжительностью 140 календарных дней. При этом она фактически проработала по 26.10.2012 (17 календарных дней с момента начала отпуска). Оклад работницы — 40 000 руб. Декретные рассчитываются по новым правилам. Доплаты пособия до фактического среднего заработка сотрудниц не начисляются. При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. За этот период средний заработок составил: — в 2010 г. — 402 000 руб.; — в 2011 г. — 427 000 руб. При подсчете декретного пособия учитывают средний заработок женщины, рассчитанный исходя из фактического заработка, так как он не превышает максимум. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит: 402 000 + 427 000 = 829 000 руб. Среднедневной заработок будет равен: 829 000 руб. : 730 дн. = 1135,62 руб./дн. Вся сумма пособия оплачивается за счет ФСС России. При этом пособие будет начислено лишь за те дни, когда сотрудница находилась в отпуске и не работала. Количество дней отпуска, подлежащих оплате за счет фонда, составит: 140 — 17 = 123 к. дн. Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, будет равна: 1135,62 руб./дн. х 100% х 123 к. дн. = 139 681,26 руб. В октябре работнице полагается и оплата отработанных дней. Общее количество рабочих дней в этом месяце — 23. Из них отработаны 20. Заработная плата за октябрь 2012 г. составит: 40 000 руб. : 23 раб. дн. х 20 раб. дн. = 34 783 руб. При начислении пособия и заработной платы в учете будут сделаны записи: Дебет 69 Кредит 70 — 139 681,26 руб. — начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России; Дебет 20 Кредит 70 — 34 783 руб. — начислена заработная плата; Дебет 20 Кредит 69 — 10 504 руб. ((34 783 руб. х 30%) + (34 783 руб. х 0,2%)) — начислены взносы с суммы зарплаты; Дебет 70 Кредит 68 — 4522 руб. (34 783 руб. х 13%) — удержан налог на доходы с суммы зарплаты; Дебет 70 Кредит 50 (51) — 169 942,26 руб. (139 681,26 + 34 783 — 4522) — выплачена сумма пособия и заработной платы. Стоит отметить, что по этому вопросу есть и противоположные решения. По мнению некоторых судов, даты начала и окончания декретного отпуска должны определяться на основании записей в больничном листке *(2). Даже при условии, что пособие было назначено задним числом и во время дородового декрета сотрудница работала. Причем упомянутое решение суда поддержал и ВАС РФ*(3). Однако подобный подход вызовет разногласия с ФСС России, которые придется решать в судебном порядке. В то же время проблем не возникнет, если заявление было подано позже начала отпуска, но женщина фактически не работала и заработную плату не получала. Обратите внимание: если, находясь в декрете, сотрудница будет работать в рамках гражданско-правового договора, оплате подлежат все календарные дни отпуска по беременности без каких-либо ограничений. Работа в послеродовом декретном отпуске Если сотрудница выходит на работу до окончания декретного отпуска, складывается ситуация, аналогичная той, которая была рассмотрена выше. То есть за время работы ей полагается заработная плата. А из расчета декретного пособия должны быть исключены те дни, в которые она работала и получала зарплату. Разница лишь в том, что в данном случае пособие уже было выплачено сотруднице. Поэтому компании-работодателю придется его пересчитать. Сумма излишне выплаченного пособия может быть внесена сотрудницей в кассу компании. При этом какие-либо изменения в ранее сданные расчеты по взносам на обязательное социальное страхование вносить не нужно*(4). Пример Фирма занимается производством, относится к 3-му классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,4%. Она перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%. Сотрудница основного производства получила право на декретный отпуск длительностью 140 календарных дней. Отпуск должен продолжаться с 21.06.2012 по 07.11.2012 включительно. При этом она вышла на работу до окончания декретного отпуска — 29.10.2012. Таким образом, она не использовала 10 календарных дней декретного отпуска. Оклад работницы — 40 000 руб. Декретные выплаты рассчитываются по новым правилам. Доплаты пособия до фактического среднего заработка сотрудниц не начисляются. При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. За этот период средний заработок составил: — в 2010 г. — 397 000 руб.; — в 2011 г. — 413 000 руб. При подсчете декретного пособия учитывают средний заработок женщины, рассчитанный исходя из фактического заработка, так как он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит: 397 000 + 413 000 = 810 000 руб. Среднедневной заработок будет равен: 810 000 руб. : 730 дн. = 1109,59 руб./дн. Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, будет равна: 1109,59 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. = 155 342,6 руб. В июне работнице полагается оплата отработанных дней. Общее количество рабочих дней в этом месяце — 20. Из них отработаны 13. Ее заработная плата за июнь 2012 г. составит: 40 000 руб. : 20 раб. дн. х 13 раб. дн. = 26 000 руб. При начислении пособия и заработной платы в учете будут сделаны следующие записи: Дебет 69 Кредит 70 — 155 342,6 руб. — начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России; Дебет 20 Кредит 70 — 26 000 руб. — начислена заработная плата; Дебет 20 Кредит 69 — 7904 руб. ((26 000 руб. х 30%) + (26 000 руб. х 0,4%)) — начислены взносы с суммы зарплаты; Дебет 70 Кредит 68 — 3380 руб. (26 000 руб. х 13%) — удержан налог на доходы с суммы зарплаты сотрудницы; Дебет 70 Кредит 50 (51) — 177 962,6 руб. (155 342,6 + 26 000 — 3380) — выплачена сумма пособия и заработной платы. После досрочного выхода женщины из декретного отпуска сумма выплаченного ей пособия должна быть пересчитана. С учетом срока фактического нахождения работницы в декрете сумма пособия составит: 1109,59 руб./дн. х 100% х (140 к. дн. — 10 к. дн.) = 144 246,70 руб. Сумма излишне выданного пособия, подлежащая получению с работницы, будет равна: 155 342,6 — 144 246,70 = 11 095,90 руб. Предположим, что эту сумму сотрудница внесла в кассу компании наличными. При отражении указанных операций в учете компании будут сделаны записи: Дебет 69 Кредит 70 — 11 095,90 руб. — сторнирована часть излишне начисленного пособия; Дебет 20 Кредит 70 — 40 000 руб. — начислена заработная плата за ноябрь; Дебет 20 Кредит 69 — 12 160 руб. ((40 000 руб. х 30%) + (40 000 руб. х 0,4%)) — начислены взносы с суммы зарплаты; Дебет 70 Кредит 68 — 5200 руб. (40 000 руб. х 13%) — удержан налог на доходы с суммы зарплаты; Дебет 70 Кредит 50 (51) — 34 800 руб. (40 000 — 5200) — выдана заработная плата; Дебет 50 Кредит 70 — 11 095,90 руб. — излишне выплаченное пособие внесено в кассу компании наличными. Начисление декретного пособия в отпуске по уходу за ребенком Сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, может вновь уйти в декрет. В такой ситуации ей полагаются два пособия: по уходу за ребенком и декретные выплаты. Однако претендовать она вправе лишь на одно из них по своему выбору. По умолчанию это отпуск по уходу за ребенком. Если сотрудница желает получить декретные выплаты, то она должна написать заявление. Такой документ составляют в произвольной форме. В нем указывают, что сотрудница просит заменить отпуск по уходу за ребенком на отпуск по беременности и родам. К заявлению она должна приложить листок нетрудоспособности. На основании этих документов оформляют приказ о предоставлении декретного отпуска по форме N Т-6 *(5). Сумму декретного пособия рассчитывают по общим правилам. В дополнение отметим, что время нахождения сотрудницы в декретном отпуске учитывается при подсчете стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, в отличие от времени отпуска по уходу за ребенком. С. Последовская, эксперт по финансовому законодательству Мнение. Декретница продолжает работать по договору подряда Денис Скрябин, юрист Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»Законодательством не предусмотрено, что сотрудница, освобожденная от работы на основании листка нетрудоспособности, вправе в этот период выполнять трудовые функции и получать одновременно зарплату и пособие. Многие работодатели решаются заключить гражданско-правовые договоры, а именно договоры возмездного оказания услуг, подряда с сотрудницами, находящимися в декретном отпуске. При заключении таких договоров работницы получают по ним оплату, а также пособие по беременности и родам. Между тем ФСС России может отказать работодателям в принятии к зачету суммы пособия, выплаченной за дни, когда находящаяся в декретном отпуске женщина трудилась по договору возмездного оказания услуг, посчитав, что она продолжала работать в рамках трудового договора. Фирме в данном случае придется отстаивать свою позицию в суде и доказывать, что в рамках договора возмездного оказания услуг трудовых отношений с декретницей не возникало. Имеется практика, когда суды признают подобные действия ФСС России неправомерными, а действия работодателей допустимыми (пост. ФАС СЗО от 29.11.2002 N А13-5049/02-20). Поэтому использование лазейки в виде выплаты пособия по беременности и родам одновременно с выплатами по договору возмездного оказания услуг влечет за собой риск, что ФСС России такие затраты не возместит. Мнение. Сотрудница вышла на работу раньше. Что с переплатой пособия? Надежда Божанова, юрист Те дни, в которые женщина, находящаяся в отпуске по беременности и родам, работала, не должны учитываться при расчете пособия по беременности и родам, так как за эти дни ей была начислена зарплата (письмо ФСС России от 08.10.2004 N 02-10/11-6671). В противном случае суммы пособия за данные дни просто не будут приняты к зачету фондом. Удерживать из зарплаты сотрудницы сумму переплаты без ее согласия разрешено, если: — работница проявила недобросовестность (например, представила документы с заведомо неверными сведениями, скрыла сведения, влияющие на получение пособия и его размер, и др.); — при расчете пособия была допущена счетная ошибка (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ; п. 85 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н). В остальных случаях можно только попросить сотрудницу вернуть излишне выплаченную сумму пособия добровольно, заручившись при этом ее письменным согласием (письмо ФСС России от 20.08.2007 N 02-13/07-7922). Иначе излишне выплаченная сумма может быть возмещена виновным лицом либо (если виновное лицо не найдено) списана в расходы за счет чистой прибыли фирмы. Если работница откажется давать согласие на удержание переплаты из ее зарплаты в добровольном порядке при отсутствии признаков недобросовестности или счетной ошибки, то компания может удержать переплату только в судебном порядке как неосновательное обогащение. Но и тут установлена недопустимость удержания (взыскания) излишне выплаченных сумм госпособий при отсутствии вины сотрудника, в том числе и в случае счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В настоящее время в законодательстве отсутствует четкая позиция, является ли случай досрочного выхода сотрудницы из отпуска по беременности и родам ее недобросовестностью и усматривается ли ее вина (умысел или неосторожность) в переплате пособия. Законодательная практика к случаям недобросовестности относит в основном предоставление фальшивого больничного листка, недостоверные сведения о страховом стаже и зарплате у других работодателей, а также сокрытие данных, влияющих на право назначения пособий. Если компания готова доказывать наличие вины сотрудницы в неосновательном обогащении (как минимум неосторожность), то она может смело удерживать в принудительном порядке из ее зарплаты не более 20 процентов до полного погашения излишне выплаченного пособия. В противном случае компания может вернуть переплаченное пособие только с ее письменного согласия. Будет это удержание из зарплаты, внесение в кассу работодателя либо перечисление на его расчетный счет, не имеет большого значения и зависит от договоренности с сотрудницей. «Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г.